अध्याय नोट्स: मूल्यह्रास, प्रावधान और रिजर्व्स | Indian Economy for Government Exams (Hindi) - Bank Exams PDF Download

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परिचय

• मैचिंग प्रिंसिपल यह कहता है कि किसी विशेष समय अवधि में उत्पन्न राजस्व की तुलना उसी समय अवधि में हुए खर्चों से की जानी चाहिए।
• यह सिद्धांत उस अवधि के लिए सही लाभ या हानि की मात्रा निर्धारित करने में मदद करता है।
• संतुलन का सिद्धांत (या सावधानी) सुझाव देता है कि अनिश्चित लागतों को नजरअंदाज करने के बजाय, हमें उचित प्रावधान करना चाहिए और उन्हें वर्तमान अवधि के लाभ में शामिल करना चाहिए।
• इसके अतिरिक्त, लाभ का एक हिस्सा भविष्य की वृद्धि और विस्तार को समर्थन देने के लिए या संभावित आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए व्यवसाय में आरक्षित रखा जा सकता है।
• चलो, इन पहलुओं के बारे में और अधिक जानें।

• अवमूल्यन एक लेखा शब्द है जो स्थायी संपत्तियों की लागत के उस हिस्से का प्रतिनिधित्व करता है जो उपयोग और/या समय की गति के कारण समाप्त हो गया है।
• इसे समाप्त लागत या खर्च माना जाता है, जो किसी विशेष लेखा अवधि के राजस्व से घटाया जाता है।
• उदाहरण के लिए, यदि एक मशीन ₹1,00,000 में 1 अप्रैल 2017 को खरीदी जाती है, जिसकी अनुमानित उपयोगी जीवन 10 वर्ष है, तो पूरी लागत को 2017-18 के वर्ष के राजस्व के खिलाफ नहीं रखा जा सकता।
• इसके बजाय, लागत का केवल एक हिस्सा, जैसे ₹10,000 (₹1,00,000 का एक-चौथाई), 2017-18 के राजस्व के खिलाफ रखा जाता है। यह हिस्सा उपयोग या समय की गति के कारण मशीन के मूल्य में कमी का प्रतिनिधित्व करता है और इसे अवमूल्यन कहा जाता है।
• अवमूल्यन को आय विवरणिका (Statement of Profit and Loss) में डेबिट किया जाता है क्योंकि यह लाभ के खिलाफ एक चार्ज है।

अवमूल्यन का अर्थ

• ह्रास का अर्थ है समय के साथ स्थायी और धीरे-धीरे स्थायी संपत्तियों के पुस्तक मूल्य में कमी।
• यह व्यवसाय में उपयोग की जाने वाली संपत्तियों की लागत पर आधारित है, न कि उनकी बाजार मूल्य पर।
• लंदन के इंस्टीट्यूट ऑफ कॉस्ट एंड मैनेजमेंट अकाउंटिंग के अनुसार, ह्रास एक संपत्ति के अंतर्निहित मूल्य में कमी है जो उपयोग और/या समय की बीतने के कारण होती है।
• भारत के चार्टर्ड अकाउंटेंट्स के इंस्टीट्यूट द्वारा निर्धारित लेखा मानक-6 ह्रास को एक अवमूल्यन संपत्ति के पहनने, उपभोग या मूल्य की हानि के माप के रूप में परिभाषित करता है। यह हानि उपयोग, समय की बीतने या तकनीकी और बाजार परिवर्तनों के कारण हो सकती है।
• ह्रास को हर लेखा अवधि में संपत्ति के अपेक्षित उपयोगी जीवन के दौरान ह्रास योग्य राशि का उचित अनुपात चार्ज करने के लिए आवंटित किया जाता है।
• ह्रास में पूर्व-निर्धारित उपयोगी जीवन वाली संपत्तियों का समतुल्यन भी शामिल है।

AS-6 (संशोधित): ह्रास

• अवमूल्यन एक ऐसा माप है जो उपयोग, समय की अवधि, या तकनीकी या बाजार परिवर्तन के कारण होने वाली पुरानी स्थिति के कारण अवमूल्यनीय संपत्ति के मूल्य में कमी को दर्शाता है। इसे संपत्ति के अपेक्षित उपयोगी जीवन के दौरान प्रत्येक लेखा अवधि में अवमूल्यनीय राशि का उचित अनुपात चार्ज करने के लिए आवंटित किया जाता है। अवमूल्यन में पूर्वनिर्धारित उपयोगी जीवन वाली संपत्तियों का अमोर्टाइजेशन भी शामिल है।
• अवमूल्यन एक व्यवसाय की वित्तीय स्थिति और संचालन परिणामों को निर्धारित करने और प्रस्तुत करने में एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। इसे प्रत्येक लेखा अवधि में अवमूल्यनीय राशि की सीमा के आधार पर चार्ज किया जाता है।
• अवमूल्यन की आधारभूत संपत्तियाँ वे हैं, जिन्हें एक से अधिक लेखा अवधि में उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है, जिनकी सीमित उपयोगी जीवन होती है, और जिन्हें उत्पादन, वस्तुओं और सेवाओं की आपूर्ति, दूसरों को किराए पर देने, या प्रशासनिक उपयोग के लिए एक उद्यम द्वारा रखा जाता है, न कि सामान्य व्यापार के दौरान बिक्री के लिए।
• अवमूल्यन की राशि तीन कारकों पर निर्भर करती है: लागत, उपयोगी जीवन, और शुद्ध प्राप्त करने योग्य मूल्य।
• एक स्थायी संपत्ति की लागत में उसकी अधिग्रहण, स्थापना, कमीशनिंग, और अवमूल्यनीय संपत्ति में किए गए किसी भी सुधार या अतिरिक्त खर्च शामिल होते हैं। एक संपत्ति का उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान इसे उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है।
• अवमूल्यन की गणना के लिए दो मुख्य विधियाँ हैं: (i) स्ट्रेट लाइन विधि (ii) लिखित मूल्य विधि।
• अवमूल्यन विधि का चुनाव संपत्ति के प्रकार, इसके उपयोग की प्रकृति, और व्यापार की वर्तमान परिस्थितियों जैसे कारकों पर निर्भर करता है। एक बार जब अवमूल्यन विधि का चयन किया जाता है, तो इसे अवधि-दर-ावधि लगातार लागू किया जाना चाहिए। अवमूल्यन विधि में परिवर्तन केवल विशिष्ट परिस्थितियों के तहत ही अनुमत होते हैं।

अवमूल्यन के लिए आधार \"अवमूल्यन योग्य\" संपत्तियाँ हैं, जिन्हें एक से अधिक लेखा अवधि के दौरान उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है, जिनकी उपयोगी जीवन सीमित होती है, और जिन्हें उत्पादन, माल और सेवाओं की आपूर्ति, दूसरों को किराए पर देना, या प्रशासनिक उपयोग जैसे उद्देश्यों के लिए एक उद्यम द्वारा रखा जाता है, न कि व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम में बिक्री के लिए।

• अवमूल्यन की राशि तीन कारकों पर निर्भर करती है: लागत, उपयोगी जीवन, और शुद्ध प्राप्ति मूल्य।

अवमूल्यन की राशि तीन कारकों पर निर्भर करती है: लागत, उपयोगी जीवन, और शुद्ध प्राप्ति मूल्य।

• एक निश्चित संपत्ति की लागत में उसकी अधिग्रहण, स्थापना, कमीशनिंग, और किसी भी सुधार या जोड़ने से संबंधित सभी व्यय शामिल होते हैं जो अवमूल्यन योग्य संपत्ति पर किए जाते हैं।

एक निश्चित संपत्ति की लागत में उसकी अधिग्रहण, स्थापना, कमीशनिंग, और किसी भी सुधार या जोड़ने से संबंधित सभी व्यय शामिल होते हैं जो अवमूल्यन योग्य संपत्ति पर किए जाते हैं।

• एक संपत्ति का उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान इसे उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है।

एक संपत्ति का उपयोगी जीवन वह अवधि है जिसके दौरान इसे उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा की जाती है।

• अवमूल्यन की गणना के लिए दो मुख्य पद्धतियाँ हैं: (i) स्ट्रेट लाइन विधि (ii) लिखित डाउन मूल्य विधि

अवमूल्यन की गणना के लिए दो मुख्य पद्धतियाँ हैं: (i) स्ट्रेट लाइन विधि (ii) लिखित डाउन मूल्य विधि

अवमूल्यन की विधि का चयन विभिन्न कारकों पर निर्भर करता है, जैसे कि संपत्ति का प्रकार, इसके उपयोग की प्रकृति और व्यवसाय में व्याप्त परिस्थितियाँ।

एक बार जब अवमूल्यन की विधि का चयन कर लिया जाए, तो इसे समय-समय पर लगातार लागू किया जाना चाहिए। अवमूल्यन की विधि में परिवर्तन केवल विशेष परिस्थितियों में ही अनुमति दी जाती है।

अवमूल्यन व्यवसाय की वित्तीय स्थिति और संचालन के परिणामों को निर्धारित करने और प्रस्तुत करने में एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है। यह प्रत्येक लेखांकन अवधि में अवमूल्यन योग्य राशि के आधार पर चार्ज किया जाता है।

अवमूल्यन योग्य संपत्तियाँ वे होती हैं जो:

• एक से अधिक लेखांकन अवधि के लिए उपयोग में लाए जाने की उम्मीद होती है,
• इनकी उपयोगी जीवन सीमित होती है, और
• इनका उपयोग उत्पादन, आपूर्ति, किराए पर लेने, या प्रशासनिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, न कि सामान्य व्यापार में बिक्री के लिए।

अवमूल्यन योग्य संपत्तियों के उदाहरणों में मशीनें, संयंत्र, फर्नीचर, भवन, कंप्यूटर, ट्रक, वैन, और उपकरण शामिल हैं।

खपत और ह्रास:

• खपत से तात्पर्य प्राकृतिक संसाधनों की मात्रा में कमी से है, जैसे खनिज या जीवाश्म ईंधन, जो खनन के कारण होती है। उदाहरण के लिए, जब एक कोयला खदान ₹ 10,00,000 में खरीदी जाती है, तो कोयले के खनन के साथ इसकी मूल्य में कमी आती है। इस कमी को खपत कहा जाता है। जबकि खपत और ह्रास में ध्यान का अंतर है—खपत आर्थिक संसाधनों के समाप्त होने से संबंधित है और ह्रास एक संपत्ति के उपयोग से संबंधित है—इन दोनों को लेखांकन में समान रूप से माना जाता है क्योंकि दोनों में संसाधन की मात्रा और सेवा की क्षमता में कमी शामिल होती है।
• ह्रास का तात्पर्य अमूर्त संपत्तियों जैसे पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, फ़्रैंचाइज़ और goodwill की लागत को एक निर्दिष्ट अवधि के दौरान लिखने से है। ह्रास की प्रक्रिया स्थायी संपत्तियों के लिए ह्रास की प्रक्रिया के समान होती है। उदाहरण के लिए, यदि एक पेटेंट ₹ 10,00,000 में खरीदा जाता है और इसकी अनुमानित उपयोगी अवधि 10 वर्ष है, तो व्यवसाय को ₹ 10,00,000 को 10 वर्षों में लिखना होगा, और इस लिखी गई राशि को ह्रास कहा जाता है।

ह्रास के कारण:

उपयोग या समय की गुज़रने के कारण मूल्यह्रास : मूल्यह्रास उस क्षति और संपत्ति के मूल्य में कमी को संदर्भित करता है जो इसके व्यावसायिक संचालन में उपयोग के कारण होती है ताकि आय उत्पन्न की जा सके। यह संपत्ति की तकनीकी क्षमता को उसके उद्देश्य की पूर्ति में कम कर देता है।

• एक संपत्ति समय के साथ शारीरिक रूप से भी घटित होती है, भले ही इसका उपयोग न हो रहा हो। यह विशेष रूप से उन संपत्तियों के लिए सही है जो मौसम, हवा और वर्षा जैसे तत्वों के संपर्क में आती हैं।
• कानूनी अधिकारों की समाप्ति : कुछ संपत्तियाँ तब अपना मूल्य खो देती हैं जब उनके उपयोग को नियंत्रित करने वाला कानूनी समझौता पूर्वनिर्धारित अवधि के बाद समाप्त हो जाता है। उदाहरणों में पेटेंट, कॉपीराइट, और पट्टे शामिल हैं, जिनकी उपयोगिता व्यवसाय के लिए कानूनी समर्थन हटने के तुरंत बाद समाप्त हो जाती है।
• पुराने होने की स्थिति : पुराना होना तब होता है जब कोई मौजूदा संपत्ति बेहतर प्रकार की संपत्ति की उपलब्धता के कारण अप्रचलित हो जाती है। यह तकनीकी प्रगति, उत्पादन विधियों में सुधार, बाजार की मांग में परिवर्तन, या कानूनी नियमों जैसे कारकों के कारण हो सकता है।
• असामान्य कारक : किसी संपत्ति की उपयोगिता में गिरावट असामान्य कारकों जैसे दुर्घटनाएँ, आग, भूकंप, या बाढ़ के कारण हो सकती है। जबकि आकस्मिक हानि स्थायी होती है, यह क्रमिक या निरंतर नहीं होती। उदाहरण के लिए, एक कार जो दुर्घटना के बाद मरम्मत की गई है, वह उसी बाजार मूल्य को नहीं प्राप्त करेगी, भले ही इसका उपयोग नहीं किया गया हो।

मूल्यह्रास की आवश्यकता :

• लागत और राजस्व का मिलान: अवमूल्यन आवश्यक है क्योंकि स्थायी संपत्तियाँ राजस्व उत्पन्न करने के लिए उपयोग की जाती हैं, और ये संपत्तियाँ स्वाभाविक रूप से घिसाव का अनुभव करती हैं, जिससे समय के साथ उनका मूल्य घटता है। अन्य व्यापारिक खर्चों जैसे कि वेतन और डाक की तरह, अवमूल्यन एक लागत है जिसे ध्यान में रखा जाना चाहिए। इसे राजस्व से घटाकर शुद्ध लाभ निर्धारित किया जाता है, जो कि आमतौर पर स्वीकृत लेखा सिद्धांतों (GAAP) के अनुसार है।
• कर का विचार: अवमूल्यन एक लागत है जिसे कर उद्देश्यों के लिए घटाया जा सकता है। हालाँकि, कर उद्देश्यों के लिए अवमूल्यन की गणना के नियम वर्तमान व्यापार प्रथाओं से भिन्न हो सकते हैं।
• सच्ची और निष्पक्ष वित्तीय स्थिति: यदि अवमूल्यन का ध्यान नहीं रखा जाता है, तो संपत्तियाँ अधिक मूल्यांकित होंगी, और बैलेंस शीट कंपनी की वित्तीय स्थिति को सही ढंग से नहीं दर्शाएगी। यह प्रथा स्थापित लेखा मानकों या कानूनी आवश्यकताओं द्वारा अनुमति नहीं है।
• कानूनकॉर्पोरेट उद्यमों, को स्थायी संपत्तियों पर अवमूल्यन का प्रावधान करना आवश्यक है।

अवमूल्यन के मात्रा को प्रभावित करने वाले कारक

अवमूल्यन का निर्धारण तीन मानकों पर निर्भर करता है, अर्थात् लागत, अनुमानित उपयोगी जीवन और संभावित अवशेष मूल्य।

संपत्ति की लागत

• संपत्ति की लागत में चालान मूल्य और संपत्ति को चालू करने के लिए आवश्यक अन्य खर्च शामिल होते हैं।
• खरीद मूल्य के अलावा, इसमें भाड़ा, परिवहन, ट्रांजिट बीमा, स्थापना, पंजीकरण और किसी भी कमीशन का भुगतान शामिल है।
• दूसरी हाथ की संपत्तियों के लिए, इसमें संपत्ति को कार्यशील बनाने के लिए प्रारंभिक मरम्मत की लागत शामिल होती है।
• ICAI के लेखा मानक-6 के अनुसार, एक स्थायी संपत्ति की लागत में इसकी अधिग्रहण, स्थापना, कमीशनिंग और किसी भी अतिरिक्त या सुधार से संबंधित सभी खर्च शामिल होते हैं।
• उदाहरण के लिए, यदि एक फोटोकॉपी मशीन ₹ 50,000 में खरीदी जाती है और ₹ 5,000 परिवहन और स्थापना पर खर्च होते हैं, तो मूल लागत ₹ 55,000 होगी, जिसे मशीन के उपयोगी जीवन के दौरान अवमूल्यन किया जाएगा।

अनुमानित निवल अवशेष मूल्य

• नेट अवशिष्ट मूल्य, जिसे स्क्रैप मूल्य या सेल्वेज मूल्य भी कहा जाता है, किसी संपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में उसके अनुमानित शुद्ध वसूल होने वाले मूल्य को दर्शाता है, जिसमें निपटान खर्चों को घटाया जाता है।
• उदाहरण के लिए, यदि एक मशीन ₹ 50,000 में खरीदी जाती है जिसका उपयोगी जीवन 10 वर्ष है और इसके जीवन के अंत में बिक्री मूल्य ₹ 6,000 है, लेकिन निपटान खर्च ₹ 1,000 है, तो नेट अवशिष्ट मूल्य ₹ 5,000 होगा (₹ 6,000 - ₹ 1,000)।

अवमूल्यन लागत

• किसी संपत्ति की अवमूल्यन लागत को संपत्ति की लागत से नेट अवशिष्ट मूल्य घटाकर निकाला जाता है।
• उदाहरण के लिए, यदि एक मशीन की लागत ₹ 50,000 है और इसका नेट अवशिष्ट मूल्य ₹ 5,000 है, तो अवमूल्यन लागत ₹ 45,000 होगी (₹ 50,000 - ₹ 5,000)।
• यह अवमूल्यन लागत फैलाकर इसे संपत्ति के अनुमानित उपयोगी जीवन के दौरान अवमूल्यन खर्च के रूप में चार्ज किया जाता है।
• यह महत्वपूर्ण है कि संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान कुल अवमूल्यन जोड़ा गया अवमूल्यन लागत के बराबर हो।
• यदि कुल अवमूल्यन जोड़ा गया अवमूल्यन लागत से कम है, तो यह पूंजी व्यय की अधीर वसूली का कारण बनता है, जो राजस्व और खर्चों के सही मेल के सिद्धांत का उल्लंघन करता है।

अनुमानित उपयोगी जीवन

• एक संपत्ति की उपयोगी अवधि का अर्थ उसकी अनुमानित आर्थिक या व्यावसायिक जीवनकाल से है, न कि उसकी भौतिक टिकाऊता से।
• एक संपत्ति भले ही भौतिक रूप से सही हो, लेकिन एक निश्चित अवधि के बाद उत्पादन के लिए आर्थिक रूप से व्यवहार्य नहीं हो सकती है। उदाहरण के लिए, उत्पादन के लिए खरीदी गई एक मशीन पांच साल बाद अच्छी स्थिति में हो सकती है, लेकिन अगर इसका उपयोग करने की लागत उत्पादन लागत से अधिक हो जाती है, तो इसकी उपयोगी अवधि पांच वर्ष मानी जाती है।
• एक संपत्ति की उपयोगी अवधि का अनुमान लगाना चुनौतीपूर्ण होता है, क्योंकि यह विभिन्न कारकों जैसे कि उपयोग स्तर, रखरखाव, तकनीकी प्रगति, और बाजार में बदलावों पर निर्भर करता है।
• लेखांकन मानक - 6 के अनुसार, एक संपत्ति की उपयोगी अवधि आमतौर पर उस अवधि को संदर्भित करती है जिसके लिए उसे उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने की अपेक्षा होती है। सामान्यतः, उपयोगी अवधि संपत्ति की भौतिक जीवन अवधि से छोटी होती है।
• उपयोगी अवधि को विभिन्न इकाइयों में व्यक्त किया जा सकता है, जैसे कि वर्षों की संख्या, उत्पादन की इकाइयाँ (जैसे खनन में), या कार्य घंटों की संख्या।
• उपयोगी अवधि को प्रभावित करने वाले कारक हैं:
  • कानूनी या संविदात्मक सीमाएँ, जैसे पट्टे पर ली गई संपत्तियों के मामले में जहाँ उपयोगी अवधि पट्टे की अवधि होती है।
  • जितने शिफ्ट संपत्ति का उपयोग किया जाएगा।
  • संस्थान की मरम्मत और रखरखाव नीतियाँ।
  • प्रौद्योगिकी का पुराना होना और प्रगति।
  • उत्पादन विधियों में नवाचार या सुधार।
  • कानूनी या अन्य प्रतिबंध।

ह्रास राशि की गणना करने के तरीके

अवमूल्यन की राशि और आवंटन की विधि एक लेखांकन वर्ष के लिए अवमूल्यन शुल्क निर्धारित करती है।

• अवमूल्यन की राशि और आवंटन की विधि एक लेखांकन वर्ष के लिए अवमूल्यन शुल्क निर्धारित करती है।
• भारत में कानून द्वारा निर्धारित दो मुख्य विधियाँ हैं: (a) सीधी रेखा विधि (b) लिखित मूल्य विधि
• अन्य विधियों में शामिल हैं: (a) ऋणात्मक विधि (b) अवमूल्यन फंड विधि (c) बीमा पॉलिसी विधि (d) वर्षों के योग अंक विधि (e) दोहरी अवमूल्यन विधि
• चयन मानदंड: (a) संपत्ति का प्रकार (b) उपयोग की प्रकृति (c) व्यापार की परिस्थितियाँ

सीधी रेखा विधि:

• सीधी रेखा विधि अवमूल्यन की गणना करने के लिए सबसे प्रारंभिक और सबसे सामान्य उपयोग की जाने वाली विधियों में से एक है।
• यह विधि मानती है कि एक संपत्ति का उपयोग उसके पूरे उपयोगी जीवन के दौरान समान रूप से किया जाता है।
• इसे "सीधी रेखा" कहा जाता है क्योंकि जब आप समय के साथ अवमूल्यन राशि को एक ग्राफ पर चित्रित करते हैं, तो यह एक सीधी रेखा बनाती है।
• इस विधि को "निश्चित किस्त विधि" के रूप में भी जाना जाता है क्योंकि अवमूल्यन राशि संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान हर वर्ष स्थिर रहती है।
• इस विधि के तहत, हर लेखांकन अवधि में संपत्ति के जीवनकाल के दौरान एक निश्चित और समान राशि को अवमूल्यन के रूप में चार्ज किया जाता है।
• वार्षिक अवमूल्यन राशि का अनुमान लगाया जाता है ताकि संपत्ति की मूल लागत को इसके उपयोगी जीवन के अंत में इसके स्क्रैप मूल्य तक कम किया जा सके।

इस विधि के तहत प्रदान की जाने वाली अवमूल्यन राशि निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके गणना की जाती है:

सीधे रेखा विधि के तहत मूल्यह्रास की दर उस संपत्ति की कुल लागत का प्रतिशत है जो संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान मूल्यह्रास के रूप में चार्ज किया जाएगा। मूल्यह्रास की दर निम्नलिखित के रूप में निर्धारित की जाती है:

एक उदाहरण पर विचार करें, संपत्ति की मूल लागत ₹ 2,50,000 है। संपत्ति का उपयोगी जीवन 10 वर्ष है और शुद्ध अवशिष्ट मूल्य ₹ 50,000 होने का अनुमान है। अब, हर वर्ष चार्ज किए जाने वाले मूल्यह्रास की राशि निम्नलिखित के रूप में निर्धारित की जाएगी:

मूल्यह्रास की दर इस प्रकार निर्धारित की जाएगी:

बिंदु (i) से, वार्षिक मूल्यह्रास ₹ 20,000 है। इस प्रकार, मूल्यह्रास की दर होगी:

सीधे रेखा विधि के लाभ:

• सरलता और समझने में आसानी: सीधे रेखा विधि को समझना आसान है, जिससे यह व्यावहारिक रूप से एक लोकप्रिय विकल्प बनती है।
• पूर्ण मूल्यह्रास लागत वितरण: यह विधि संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान पूर्ण मूल्यह्रास लागत का वितरण करने की अनुमति देती है, क्योंकि इसे शुद्ध स्क्रैप मूल्य या शून्य मूल्य तक मूल्यह्रासित किया जा सकता है।
• सुसंगत वार्षिक शुल्क: हर वर्ष लाभ और हानि खाते में समान राशि को मूल्यह्रास के रूप में चार्ज किया जाता है, जिससे विभिन्न वर्षों में लाभ की तुलना करना आसान होता है।
• कुछ संपत्तियों के लिए उपयुक्तता: सीधे रेखा विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जिनका उपयोगी जीवन सटीक रूप से अनुमानित किया जा सकता है और जो वर्ष दर वर्ष लगातार उपयोग होती हैं, जैसे कि पट्टे पर ली गई इमारतें।

सीधे रेखा विधि की सीमाएँ:

• समान उपयोगिता का अनुमान: यह विधि इस गलत धारणा पर आधारित है कि एक संपत्ति की उपयोगिता विभिन्न लेखांकन वर्षों में समान रहती है।
• कार्य दक्षता में कमी: समय के साथ, एक संपत्ति की कार्य दक्षता में कमी आती है, और मरम्मत और रखरखाव की लागत बढ़ती है। परिणामस्वरूप, मूल्यह्रास और मरम्मत के लिए लाभ में चार्ज की गई कुल राशि संपत्ति के जीवन के दौरान समान नहीं होगी; यह वर्ष दर वर्ष बढ़ेगी।

• इस विधि के अंतर्गत, संपत्ति के पुस्तक मूल्य पर मूल्यह्रास चार्ज किया जाता है।
• चूंकि पुस्तक मूल्य वार्षिक मूल्यह्रास के चार्ज द्वारा घटता रहता है, इसे 'घटती संतुलन विधि' भी कहा जाता है।
• यह विधि हर लेखांकन अवधि की शुरुआत में संपत्ति के पुस्तक मूल्य के एक पूर्वनिर्धारित अनुपात/प्रतिशत का अनुप्रयोग शामिल करती है, ताकि मूल्यह्रास की मात्रा की गणना की जा सके।
• मूल्यह्रास की मात्रा वर्ष दर वर्ष घटती है।

उदाहरण के लिए, यदि संपत्ति की मूल लागत ₹ 2,00,000 है और मूल्यह्रास @ 10% प्रति वर्ष लिखित मूल्य पर चार्ज किया जाता है, तो मूल्यह्रास की राशि निम्नलिखित रूप से गणना की जाएगी:

लिखित मूल्य विधि में, हर वर्ष संपत्ति के शेष पुस्तक मूल्य का एक निश्चित प्रतिशत ह्रास किया जाता है।

• इस विधि में, हर वर्ष संपत्ति के शेष पुस्तक मूल्य का एक निश्चित प्रतिशत ह्रास किया जाता है।
• इसके परिणामस्वरूप, समय के साथ ह्रास खर्च कम होता जाता है क्योंकि आधार राशि (पुस्तक मूल्य) छोटी होती जाती है।
• यह विधि इस विचार को दर्शाती है कि संपत्तियाँ अक्सर अपने उपयोगी जीवन के शुरुआती वर्षों में अधिक तेजी से मूल्य खो देती हैं।

लिखित मूल्य विधि के अंतर्गत, ह्रास की दर निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके गणना की जाती है:

जहाँ, r = ह्रास की दर
n = अपेक्षित उपयोगी जीवन
s = बेकार मूल्य
c = संपत्ति की लागत

उदाहरण के लिए, यदि एक ट्रक की मूल लागत ₹ 9,00,000 है और इसके उपयोगी जीवन के 16 वर्षों के बाद इसका शुद्ध बेकार मूल्य ₹ 50,000 है, तो उचित ह्रास की दर इस प्रकार गणना की जाएगी:

लिखित मूल्य विधि के लाभ:

• वास्तविक लागत आवंटन: यह विधि समय के साथ संपत्ति के घटते लाभों को दर्शाती है, जिससे लागत का उचित आवंटन सुनिश्चित होता है। पहले वर्षों में अधिक ह्रास लगाया जाता है जब संपत्ति की उपयोगिता अधिक होती है, जबकि बाद के वर्षों में इसकी प्रभावशीलता घटती है।
• संतुलित खर्च बोझ: इससे हर वर्ष लाभ और हानि खाता पर ह्रास और मरम्मत खर्च का लगभग समान बोझ पड़ता है।
• कर स्वीकृति: आयकर अधिनियम इस विधि को कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार करता है, जिससे यह व्यापक रूप से लागू होती है।
• पुराना होने के नुकसान में कमी: क्योंकि पहले वर्षों में लागत का एक बड़ा हिस्सा घटाया जाता है, इसलिए पुराना होने के कारण होने वाले नुकसान को न्यूनतम किया जाता है।
• दीर्घकालिक संपत्तियों के लिए उपयुक्त: यह विधि दीर्घकालिक जीवन और समय के साथ बढ़ते मरम्मत और रखरखाव खर्च की आवश्यकता वाली स्थायी संपत्तियों के लिए उपयुक्त है। यह उन मामलों में भी लागू होती है जहाँ पुराना होने की दर उच्च है।

लिखित मूल्य विधि की सीमाएँ:

अपूर्ण लागत वसूली: चूंकि अवमूल्यन को लेखा मूल्य के एक निश्चित प्रतिशत के रूप में निर्धारित किया जाता है, इसलिए संपत्ति की अवमूल्यन योग्य लागत को पूरी तरह से समाप्त नहीं किया जा सकता। इसका मतलब है कि संपत्ति का मूल्य कभी भी शून्य नहीं पहुंच सकता।

• अपूर्ण लागत वसूली: चूंकि अवमूल्यन को लेखा मूल्य के एक निश्चित प्रतिशत के रूप में निर्धारित किया जाता है, इसलिए संपत्ति की अवमूल्यन योग्य लागत को पूरी तरह से समाप्त नहीं किया जा सकता। इसका मतलब है कि संपत्ति का मूल्य कभी भी शून्य नहीं पहुंच सकता।
• अवमूल्यन दर निर्धारित करने में कठिनाई: संपत्ति के लिए उपयुक्त अवमूल्यन दर निर्धारित करना चुनौतीपूर्ण हो सकता है।

स्ट्रेट लाइन विधि और लिखित मूल्य विधि: एक तुलनात्मक विश्लेषण

1. अवमूल्यन चार्ज करने का आधार:

• स्ट्रेट लाइन विधि में, अवमूल्यन को संपत्ति की मूल लागत या ऐतिहासिक लागत के आधार पर गणना की जाती है।
• लिखित मूल्य विधि में, अवमूल्यन को शुद्ध बुक मूल्य पर चार्ज किया जाता है, जो मूल लागत में से संचित अवमूल्यन को घटाने के बाद वर्ष की शुरुआत में होता है।

2. वार्षिक अवमूल्यन चार्ज:

• स्ट्रेट लाइन विधि के तहत, वार्षिक अवमूल्यन राशि हर वर्ष स्थिर या समान रहती है।
• लिखित मूल्य विधि में, वार्षिक अवमूल्यन राशि पहले वर्ष में सबसे अधिक होती है और अगले वर्षों में घटती है। यह अवमूल्यन चार्ज करने के आधार में अंतर के कारण है: स्ट्रेट लाइन विधि में मूल लागत और लिखित मूल्य विधि में लिखित मूल्य।

3. लाभ और हानि खाता के खिलाफ कुल चार्ज:

सीधी रेखा विधि के अंतर्गत, संपत्ति के उपयोगी जीवन के बाद के वर्षों में अवमूल्यन और मरम्मत व्यय के कुल शुल्क बढ़ते हैं क्योंकि वार्षिक अवमूल्यन शुल्क स्थिर रहता है जबकि मरम्मत व्यय बढ़ते हैं। इसके विपरीत, लिखित मूल्य विधि के अंतर्गत, अवमूल्यन शुल्क बाद के वर्षों में घटता है, जिससे हर वर्ष अवमूल्यन और मरम्मत शुल्क का एक समान कुल होता है।

• सीधी रेखा विधि के अंतर्गत, संपत्ति के उपयोगी जीवन के बाद के वर्षों में अवमूल्यन और मरम्मत व्यय के कुल शुल्क बढ़ते हैं क्योंकि वार्षिक अवमूल्यन शुल्क स्थिर रहता है जबकि मरम्मत व्यय बढ़ते हैं।
• इसके विपरीत, लिखित मूल्य विधि के अंतर्गत, अवमूल्यन शुल्क बाद के वर्षों में घटता है, जिससे हर वर्ष अवमूल्यन और मरम्मत शुल्क का एक समान कुल होता है।

4. आयकर कानून द्वारा पहचान:

• सीधी रेखा विधि को आयकर कानून द्वारा मान्यता प्राप्त नहीं है।
• लिखित मूल्य विधि को आयकर कानून द्वारा मान्यता प्राप्त है।

5. उपयुक्तता:

• सीधी रेखा विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जिनमें मरम्मत शुल्क कम होते हैं, अवमान का जोखिम कम होता है, और जहाँ स्क्रैप मूल्य समय अवधि पर निर्भर करता है, जैसे कि फ्रीहोल्ड भूमि और भवन, पेटेंट, और ट्रेडमार्क।
• लिखित मूल्य विधि उन संपत्तियों के लिए उपयुक्त है जो तकनीकी परिवर्तनों से प्रभावित होती हैं और जिनमें समय के साथ बढ़ते हुए मरम्मत व्यय की आवश्यकता होती है, जैसे कि संयंत्र और मशीनरी, और वाहन।

सीधी रेखा और लिखित मूल्य विधि की तुलना:

अवमूल्यन को दर्ज करने के तरीके

अवमूल्यन को दर्ज करने के दो तरीके हैं। आइए उनके बारे में जानते हैं।

1. संपत्ति खाते में अवमूल्यन चार्ज करना

• इस विधि में, संपत्ति के अवमूल्यन योग्य मूल्य से अवमूल्यन की राशि काटी जाती है।
• इसका मतलब है कि संपत्ति खाते में अवमूल्यन की राशि की क्रेडिट की जाती है।
• साथ ही, उसी राशि को लाभ और हानि खाते में चार्ज (या डेबिट) किया जाता है।

3. बैलेंस शीट पर उपचार

जब इस विधि का उपयोग किया जाता है, तो स्थायी संपत्ति अपने नेट बुक मूल्य (अर्थात् लागत से अब तक चार्ज किया गया अवमूल्यन घटाकर) के रूप में बैलेंस शीट के संपत्ति पक्ष पर दिखाई देती है, न कि इसकी मूल लागत (जिसे ऐतिहासिक लागत भी कहा जाता है) पर।

2. अवमूल्यन के लिए प्रावधान खाता / संचयी अवमूल्यन खाता बनाना

अवमूल्यन के लिए प्रावधान खाता, जिसे संचयी अवमूल्यन खाता भी कहा जाता है, एक विधि है जिसका उपयोग समय के साथ एक संपत्ति के अवमूल्यन को दर्ज और ट्रैक करने के लिए किया जाता है। इस विधि में अवमूल्यन को एक अलग खाते में इकट्ठा किया जाता है, बजाय इसके कि संपत्ति खाते को सीधे समायोजित किया जाए। इस विधि के बारे में कुछ मुख्य बिंदु निम्नलिखित हैं:

• संपत्ति खाता संपत्ति के उपयोगी जीवन के दौरान अपनी मूल लागत पर बना रहता है।
• अवमूल्यन को एक अलग खाते में इकट्ठा किया जाता है, जिससे संपत्ति खाता अपरिवर्तित रहता है।
• यह विधि संपत्ति के मूल्य और समय के साथ इकट्ठा हुए कुल अवमूल्यन का स्पष्ट चित्र प्रदान करती है।
• यह व्यवसायों के लिए अपने संपत्तियों के अवमूल्यन को ट्रैक करने में सहायक है बिना संपत्ति के रिकॉर्ड किए गए मूल्य को प्रभावित किए।

अवमूल्यन के लिए प्रावधान विधि की विशेषताएँ:

• मूल्यांकन लागत: संपत्ति खाता संपत्ति को उसकी मूल्यांकन लागत पर दिखाता है, जो उसके पूरे जीवनकाल में स्थिर रहता है।
• अलग संचय: अवमूल्यन को एक अलग खाते में संचय किया जाता है, जिसे संपत्ति खाते में समायोजित नहीं किया जाता है।

इस विधि के तहत निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज की जाती हैं:

3. बैलेंस शीट में उपचार: बैलेंस शीट में, स्थायी संपत्ति अपनी मूल्यांकन लागत पर संपत्ति पक्ष में दिखाई देती है। उस तारीख तक का अवमूल्यन प्रावधान के लिए अवमूल्यन खाते में दिखाई देता है, जिसे या तो बैलेंस शीट के "देयताओं पक्ष" पर दिखाया जाता है या संबंधित संपत्ति की मूल्यांकन लागत से घटाने के रूप में बैलेंस शीट के संपत्ति पक्ष पर दिखाया जाता है।

उदाहरण: M/s Singhania और Bros. ने 01 अप्रैल 2017 को ₹ 5,00,000 में एक संयंत्र खरीदा और इसके स्थापना पर ₹ 50,000 खर्च किए। संयंत्र की उपयोगी जीवन के 10 वर्ष बाद उसकी अवशिष्ट मूल्य ₹ 10,000 होने का अनुमान है। वर्ष 2016-17 के लिए जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज करें और पहले तीन वर्षों के लिए संयंत्र खाता और अवमूल्यन खाता बनाएँ, यह मानते हुए कि अवमूल्यन को स्ट्रेट लाइन विधि का उपयोग करके चार्ज किया जाता है: (i) खाता 31 मार्च को हर वर्ष बंद होता है; और (ii) फर्म संपत्ति खाते में अवमूल्यन चार्ज करती है। उत्तर:

कार्य नोट्स: (1) मूल्यांकन लागत की गणना

(2) अवमूल्यन राशि संपत्ति का निपटान

एक संपत्ति का निपटान या तो (a) इसके उपयोगी जीवन के अंत में या (b) इसके उपयोगी जीवन के दौरान (पुराने होने या किसी अन्य असामान्य कारक के कारण) किया जा सकता है।

यदि इसे इसके उपयोगी जीवन के अंत में बेचा जाता है, तो संपत्ति की बिक्री से प्राप्त राशि को संपत्ति खाते में श्रेय दिया जाना चाहिए और शेष राशि लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित की जानी चाहिए। इस संबंध में, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ दर्ज की जाती हैं।

हालांकि, यदि मूल्यह्रास खाता मूल्यह्रास रिकॉर्ड करने के लिए उपयोग में लाया गया है, तो उपरोक्त प्रविष्टियों को पास करने से पहले मूल्यह्रास खाते का शेष संपत्ति खाते में स्थानांतरित करें, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज करके:

उदाहरण के लिए, आर.एस. लिमिटेड ने ₹ 4,00,000 में एक वाहन खरीदा। 4 वर्षों के बाद इसका अवशिष्ट मूल्य ₹ 40,000 होने का अनुमान है। हर वर्ष सीधी रेखा के आधार पर चार्ज की जाने वाली मूल्यह्रास राशि का पता लगाने के लिए, और दिखाने के लिए कि वाहन खाता चार वर्षों में कैसे दिखाई देगा, मानते हुए कि इसे अंत में ₹ 50,000 में बेचा जाता है, जबकि (a) मूल्यह्रास संपत्ति खाते में चार्ज किया जाता है, और (b) मूल्यह्रास खाता बनाए रखा जाता है। आर.एस. लिमिटेड के खातों में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ पर विचार करें (a) जब मूल्यह्रास संपत्ति खाते में चार्ज किया जाता है।

(b) जब मूल्यह्रास खाता बनाए रखा जाता है।

संपत्ति निपटान खाता का उपयोग:

• संपत्ति निपटान खाता का उपयोग संपत्ति की बिक्री से संबंधित सभी लेन-देन का स्पष्ट और समग्र दृश्य प्रदान करने के लिए किया जाता है।
• इस खाते में विचार किए गए प्रमुख कारक शामिल हैं:
• संपत्ति की मूल लागत
• बिक्री की तारीख तक संचित मूल्यह्रास
• संपत्ति की बिक्री मूल्य
• संपत्ति के किसी भी रखे गए भागों का मूल्य
• निपटान पर परिणामस्वरूप लाभ या हानि
• इस खाते का शेष लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है।
• यह विधि तब आमतौर पर उपयोग की जाती है जब संपत्ति का एक भाग बेचा जाता है और मूल्यह्रास खाते के लिए एक प्रावधान होता है।
• एक नया खाता, जिसे संपत्ति निपटान खाता कहते हैं, खोला जाता है।
• बेची जाने वाली संपत्ति की मूल लागत इस खाते में डेबिट की जाती है।
• निपटान की तारीख तक संपत्ति से संबंधित संचित मूल्यह्रास खाते को इस खाते में क्रेडिट किया जाता है।
• संपत्ति की बिक्री से प्राप्त शुद्ध राशि भी इस खाते में क्रेडिट की जाती है।
• संपत्ति निपटान खाते में संतुलन लाभ या हानि को दर्शाता है, जिसे फिर लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित किया जाता है।
• यह विधि संपत्ति निपटान से संबंधित सभी लेन-देन को एक स्थान पर प्रस्तुत करने के लाभ प्रदान करती है।

संपत्ति निपटान खाता अंततः डेबिट या क्रेडिट शेष दिखा सकता है। खाते में डेबिट शेष निपटान पर हानि को दर्शाता है और इसे निम्नलिखित तरीके से निपटाया जाएगा:

खाते का क्रेडिट बैलेंस, निपटान पर लाभ और इसे निम्नलिखित जर्नल एंट्री द्वारा बंद किया जाएगा:

उदाहरण के लिए, करण एंटरप्राइजेज के पास 31 मार्च 2017 को अपनी पुस्तकों में निम्नलिखित बैलेंस हैं:
मशीनरी (सकल मूल्य): ₹ 6,00,000
मूल्यह्रास के लिए प्रावधान: ₹ 2,50,000

एक मशीन जो 1 नवंबर 2013 को ₹ 1,00,000 में खरीदी गई थी, जिसका संचयित मूल्यह्रास ₹ 60,000 था, 1 अप्रैल 2017 को ₹ 35,000 में बेची गई। संपत्ति निपटान खाता निम्नलिखित तरीके से तैयार किया जाएगा:

कार्य नोट्स:

उदाहरण: 1 जनवरी 2015 को, खोसला ट्रांसपोर्ट कंपनी ने प्रत्येक ₹ 20,000 में पांच ट्रक खरीदे। मूल्यह्रास को 10% प्रति वर्ष की दर से सीधी रेखा विधि का उपयोग करके दिया गया है और इसे मूल्यह्रास प्रावधान खाते में जमा किया गया। 1 जनवरी 2016 को, एक ट्रक ₹ 15,000 में बेचा गया। 1 जुलाई 2017 को, एक और ट्रक (जो 1 जनवरी 2014 को ₹ 20,000 में खरीदा गया था) ₹ 18,000 में बेचा गया। 1 अक्टूबर 2016 को ₹ 30,000 की लागत वाला एक नया ट्रक खरीदा गया। आपको ट्रकों का खाता, मूल्यह्रास प्रावधान खाता और ट्रक निपटान खाता तैयार करने की आवश्यकता है, जो 2015, 2016 और 2017 के अंत में है, यह मानते हुए कि फर्म हर साल दिसंबर में अपने खाते बंद करती है।

किसी भी मौजूदा संपत्ति में किसी भी जोड़ या विस्तार का प्रभाव:

• जब एक मौजूदा संपत्ति को कार्यशील बनाने के लिए जोड़ या विस्तार की आवश्यकता होती है, तो किए गए खर्चों को पूंजीकृत किया जाता है और संपत्ति के जीवनकाल के दौरान मूल्यह्रास किया जाता है।
• यह नियमित मरम्मत और रखरखाव के खर्चों से अलग है।

AS-6 (संशोधित) दिशानिर्देश:

• यदि कोई अतिरिक्तता या विस्तार संपत्ति का एक अभिन्न हिस्सा बन जाता है, तो इसे संपत्ति के उपयोगी जीवन के अनुसार हिस्सेदारी करना चाहिए।
• ऐसी अतिरिक्तताओं/विस्तारों के लिए हिस्सेदारी मौजूदा संपत्ति की दर पर की जा सकती है।
• यदि कोई अतिरिक्तता या विस्तार अपनी अलग पहचान बनाए रखता है और संपत्ति के निपटान के बाद भी इसका उपयोग किया जा सकता है, तो इसे इसके अपने उपयोगी जीवन के आधार पर स्वतंत्र रूप से हिस्सेदारी करना चाहिए।

उदाहरण: M/s Digital Studio ने 01 अप्रैल, 2013 को ₹ 8,00,000 में एक मशीन खरीदी। मूल लागत पर 20% की दर से स्ट्रेट-लाइन आधार पर हिस्सेदारी प्रदान की गई। 01 अप्रैल, 2015 को मशीन में इसे अधिक कुशल बनाने के लिए ₹ 80,000 की लागत से एक महत्वपूर्ण संशोधन किया गया। इस राशि को 20% की दर से स्ट्रेट-लाइन आधार पर हिस्सेदारी किया जाना है। वर्ष 2013-14 के दौरान नियमित रखरखाव व्यय ₹ 2,000 थे। 31 मार्च, 2016 को समाप्त लेखा वर्ष के संदर्भ में मशीन खाता, हिस्सेदारी के लिए प्रावधान खाता और लाभ और हानि खाते में चार्ज तैयार करें। उत्तर:

1. संशोधन की लागत को पूंजीकरण किया जाता है लेकिन नियमित मरम्मत व्यय को राजस्व व्यय के रूप में माना जाता है। 2. 01.04.2014 को हिस्सेदारी के प्रावधान खाते का शेष राशि की गणना। 3. वर्ष 2015-16 के लिए हिस्सेदारी की गणना इस प्रकार की जाती है: 4. लाभ और हानि खाते में चार्ज की जाने वाली राशि।

प्रावधान और आरक्षित

प्रावधान क्या हैं?

• प्रावधान उन खर्चों या नुकसानों के लिए बनाए जाते हैं जो वर्तमान लेखा अवधि से संबंधित होते हैं लेकिन जिनकी मात्रा निश्चित नहीं होती क्योंकि वे अभी तक incurred नहीं हुए हैं।
• उदाहरण के लिए, एक व्यापारी जानता है कि कुछ ग्राहक अपने ऋण को पूर्ण रूप से चुकता नहीं करेंगे, इसलिए वे इस अपेक्षित नुकसान को ध्यान में रखते हुए संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान बनाते हैं।
• इसी तरह, निश्चित परिसंपत्तियों के लिए अपेक्षित मरम्मत और नवीनीकरण के लिए भी प्रावधान बनाए जा सकते हैं।

प्रावधानों के उदाहरण

• अवमूल्यन के लिए प्रावधान
• खराब और संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान
• कराधान के लिए प्रावधान
• ऋणदाताओं पर छूट के लिए प्रावधान
• मरम्मत और नवीनीकरण के लिए प्रावधान

प्रावधानों का महत्व

• प्रावधानों की आवश्यकता होती है ताकि राजस्व और खर्चों का सही मेल सुनिश्चित हो सके, जो वास्तविक लाभ की गणना के लिए आवश्यक है।
• इन्हें वर्तमान अवधि के राजस्व के खिलाफ एक चार्ज माना जाता है।

प्रावधान कैसे बनाए जाते हैं

• प्रावधानों को लाभ और हानि खाते को डेबिट करके बनाया जाता है।
• बैलेंस शीट में, प्रावधानों को निम्नलिखित तरीकों से दिखाया जा सकता है:
• संपत्ति पक्ष पर संबंधित संपत्ति से वियोजन के रूप में (जैसे, संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान को विविध ऋणदाताओं से घटाया जाता है)।
• बैलेंस शीट के देनदारियों की ओर वर्तमान देनदारियों के साथ (जैसे, करों के लिए प्रावधान और मरम्मत और नवीनीकरण के लिए प्रावधान)।

प्रावधानों के लिए लेखा उपचार

• अच्छे ऋणदाता: ये वे ऋणदाता हैं जिनसे ऋण की वसूली निश्चित है।
• खराब ऋण: ये वे ऋणदाता हैं जिनसे वसूली संभव नहीं है, जिससे व्यवसाय के लिए निश्चित नुकसान होता है।
• संशयित ऋण: ये वे ऋणदाता हैं जो पूर्ण राशि का भुगतान कर सकते हैं या नहीं कर सकते। व्यावसायिक अनुभव के आधार पर, इन ऋणदाताओं का एक निश्चित प्रतिशत भुगतान करने की संभावना नहीं होती है, जिससे संशयित ऋण के लिए एक प्रावधान की आवश्यकता होती है।
• कुछ ऋणदाताओं द्वारा गैर-भुगतान से संभावित नुकसान को ध्यान में रखते हुए, व्यवसाय के वास्तविक लाभ या हानि का निर्धारण करते समय संशयित ऋण के लिए प्रावधान बनाना सामान्य प्रथा है।
• संशयित ऋण के लिए प्रावधान आमतौर पर विविध ऋणदाताओं से कुल देय राशि का एक प्रतिशत के रूप में गणना किया जाता है, ज्ञात खराब ऋणों को घटाने के बाद।
• इस प्रावधान को “खराब और संशयित ऋणों के लिए प्रावधान” भी कहा जाता है।
• इस प्रावधान को बनाने के लिए, आवश्यक राशि को लाभ और हानि खाते में डेबिट किया जाता है और संशयित ऋण प्रावधान खाते में क्रेडिट किया जाता है।

संशयित ऋण के लिए प्रावधान बनाने के लिए निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टि दर्ज की जाती है:

इसकी व्याख्या निम्नलिखित उदाहरण के माध्यम से की गई है। 31 मार्च, 2014 को ट्रेहन ट्रेडर्स की पुस्तकों से परीक्षण संतुलन का एक अंश नीचे दिया गया है:

अतिरिक्त जानकारी

• खराब ऋण जो साबित हुए लेकिन दर्ज नहीं किए गए, ₹ 8,000 हैं।
• ऋणदाताओं के 10% पर प्रावधान बनाए रखना है।

संदेहास्पद ऋणों के लिए प्रावधान बनाने के लिए, निम्नलिखित जर्नल प्रविष्टियाँ की जाएँगी:

संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान @ 10% अन्य ऋणदाताओं पर, अर्थात् ₹ 68,000 – ₹ 8000 = ₹ 60,000

आरक्षित निधियाँ

• लाभ का एक भाग भविष्य की कुछ आवश्यकताओं जैसे विकास और विस्तार के लिए या भविष्य की आकस्मिकताओं जैसे श्रमिकों के मुआवजे के लिए व्यवसाय में रखा जा सकता है।
• प्रावधानों के विपरीत, आरक्षित निधियाँ लाभ के आवंटन हैं जो व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत करने के लिए हैं।
• आरक्षित निधि लाभ पर एक चार्ज नहीं है क्योंकि यह किसी ज्ञात देनदारी या भविष्य में अपेक्षित हानि को कवर करने के लिए नहीं है।
• हालांकि, आरक्षित निधियों के रूप में लाभों का रखरखाव व्यवसाय के मालिकों के बीच वितरण के लिए उपलब्ध लाभों की मात्रा को कम करता है।
• इसे बैलेंस शीट के दायित्व पक्ष पर पूंजी के बाद 'आरक्षित निधियाँ और अधिशेष' के तहत प्रदर्शित किया जाता है।

• आरक्षित निधियों के उदाहरण हैं: 1. सामान्य रिजर्व; 2. श्रमिक मुआवजा कोष; 3. निवेश उतार-चढ़ाव कोष; 4. पूंजी रिजर्व; 5. लाभांश समीकृत रिजर्व; 6. डिबेंचर के पुनःधारण के लिए रिजर्व।

आरक्षित निधि और प्रावधान के बीच का अंतर

• मूल स्वभाव: प्रावधान एक व्यय है जो लाभ से घटाया जाता है, जबकि रिजर्व लाभ का एक हिस्सा है जिसे अलग रखा जाता है। प्रावधानों को शुद्ध लाभ की गणना से पहले दिखाया जाना चाहिए, जबकि रिजर्व शुद्ध लाभ निर्धारित होने के बाद स्थापित किए जाते हैं।
• उद्देश्य: प्रावधान उन ज्ञात देनदारियों या व्यय के लिए बनाए जाते हैं जो वर्तमान लेखांकन अवधि में हैं, हालांकि सटीक राशि अनिश्चित होती है। दूसरी ओर, रिजर्व को व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को मजबूत करने के लिए बनाया जाता है और कुछ मामलों में यह कानूनी रूप से अनिवार्य हो सकता है।
• बैलेंस शीट में प्रस्तुति: प्रावधान संबंधित संपत्ति आइटम से घटाकर या वर्तमान देनदारियों के साथ देनदारियों की ओर दिखाए जाते हैं। रिजर्व को पूंजी के बाद देनदारियों की ओर दिखाया जाता है।
• कर योग्य लाभ पर प्रभाव: प्रावधान कर योग्य लाभ को कम करते हैं क्योंकि इन्हें गणना से पहले घटाया जाता है। कर के बाद लाभ से बनाए गए रिजर्व कर योग्य लाभ पर प्रभाव नहीं डालते हैं।
• अनिवार्यता का तत्व: प्रावधान बनाना आवश्यक है ताकि वास्तविक और निष्पक्ष लाभ या हानि सुनिश्चित किया जा सके, 'सावधानी' या 'संحिता' के सिद्धांत का पालन करते हुए। प्रावधानों को लाभ की अनुपस्थिति में भी बनाया जाना चाहिए। इसके विपरीत, रिजर्व आमतौर पर प्रबंधन की विवेकाधीनता पर होते हैं, हालांकि कुछ विशिष्ट रिजर्व जैसे डेबेंचर रिडेम्प्शन रिजर्व कानूनी रूप से आवश्यक होते हैं। रिजर्व केवल तब बनाए जा सकते हैं जब लाभ हो।
• लाभांश भुगतान के लिए उपयोग: प्रावधानों का उपयोग लाभांश वितरण के लिए नहीं किया जा सकता, जबकि सामान्य रिजर्व का इस उद्देश्य के लिए उपयोग किया जा सकता है।

रिजर्व के प्रकार

एक रिजर्व को व्यवसाय के लाभ को बनाए रखकर बनाया जाता है और इसे सामान्य या विशेष उद्देश्य के लिए नामित किया जा सकता है।

• सामान्य रिजर्व: जब रिजर्व बनाने का उद्देश्य निर्दिष्ट नहीं होता है, तो इसे सामान्य रिजर्व कहा जाता है। इसे एक मुक्त रिजर्व भी कहा जाता है क्योंकि प्रबंधन इसे किसी भी उद्देश्य के लिए उपयोग कर सकता है। सामान्य रिजर्व व्यवसाय की वित्तीय स्थिति को बढ़ाते हैं।
• विशेष रिजर्व: एक विशेष रिजर्व एक विशेष उद्देश्य के लिए बनाया जाता है और इसे केवल उसी उद्देश्य के लिए उपयोग किया जा सकता है। उदाहरण शामिल हैं:
• लाभांश समाकलन रिजर्व: यह रिजर्व लाभांश दर को स्थिर करता है, उच्च लाभ वाले वर्षों में राशियाँ स्थानांतरित करके ताकि निम्न लाभ वाले वर्षों में लाभांश दर बनाए रखी जा सके।
• कर्मचारी मुआवजा कोष: यह कोष श्रमिकों द्वारा किए गए दावों को कवर करने के लिए स्थापित किया गया है, जो दुर्घटनाओं या अन्य घटनाओं के कारण होते हैं।
• निवेश उतार-चढ़ाव कोष: यह कोष बाजार में उतार-चढ़ाव के कारण निवेश के मूल्य में गिरावट को संबोधित करता है।
• डेबेंचर रिडंपशन रिजर्व: यह रिजर्व डेबेंचरों को रिडीम करने के लिए निधियाँ प्रदान करने के लिए स्थापित किया गया है।

रिजर्व को उनके निर्माण के लिए उपयोग किए गए लाभ के प्रकार के आधार पर राजस्व रिजर्व और पूंजी रिजर्व में भी वर्गीकृत किया जाता है।

(a) राजस्व आरक्षित: ये उन राजस्व लाभों से बनाए जाते हैं जो व्यवसाय की सामान्य संचालन गतिविधियों से उत्पन्न होते हैं और आमतौर पर लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध होते हैं। उदाहरणों में शामिल हैं:

• सामान्य आरक्षित
• कामकाजी मुआवजा कोष
• निवेश विवर्तन कोष
• लाभांश समानता आरक्षित
• डिबेंचर पुनर्भुगतान आरक्षित

(b) पूंजी आरक्षित: ये उन पूंजी लाभों से बनाए जाते हैं जो सामान्य संचालन गतिविधियों से उत्पन्न नहीं होते हैं और लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध नहीं होते हैं। पूंजी आरक्षित का उपयोग पूंजी हानियों को लिखने या बोनस शेयर जारी करने के लिए किया जा सकता है। पूंजी लाभों के उदाहरणों में शामिल हैं:

• शेयर या डिबेंचर के निर्गम पर प्रीमियम
• स्थायी संपत्तियों की बिक्री पर लाभ
• डिबेंचर के पुनर्भुगतान पर लाभ
• स्थायी संपत्तियों और देनदारियों के पुनर्मूल्यांकन पर लाभ
• संस्थापन से पूर्व लाभ
• जप्त शेयरों के पुनः निर्गम पर लाभ

राजस्व और पूंजी आरक्षित के बीच अंतर

• निर्माण का स्रोत:
  • राजस्व आरक्षित: राजस्व लाभों से बनाए जाते हैं, जो व्यवसाय की सामान्य संचालन गतिविधियों से आते हैं और लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध होते हैं।
  • पूंजी आरक्षित: पूंजी लाभों से बनाए जाते हैं, जो नियमित व्यवसाय गतिविधियों से उत्पन्न नहीं होते और लाभांश वितरण के लिए उपलब्ध नहीं होते। हालांकि, राजस्व लाभों का उपयोग पूंजी आरक्षित बनाने के लिए भी किया जा सकता है।
• उद्देश्य:
  • राजस्व आरक्षित: वित्तीय स्थिति को मजबूत करने, अप्रत्याशित आकस्मिकताओं का सामना करने, या विशिष्ट उद्देश्यों के लिए स्थापित किया जाता है।
  • पूंजी आरक्षित: कानूनी आवश्यकताओं या लेखांकन प्रथाओं का पालन करने के लिए स्थापित किया जाता है।
• उपयोग:
  • राजस्व आरक्षित: विशिष्ट राजस्व आरक्षित का उपयोग केवल इसके निर्धारित उद्देश्य के लिए किया जा सकता है, जबकि सामान्य आरक्षित का उपयोग किसी भी उद्देश्य के लिए, जिसमें लाभांश वितरण भी शामिल है, किया जा सकता है।
  • पूंजी आरक्षित: इसे कानून के अनुसार विशिष्ट उद्देश्यों के लिए, जैसे कि पूंजी हानियों को लिखने या बोनस शेयर जारी करने के लिए उपयोग किया जा सकता है।

आरक्षित की महत्वता

एक व्यवसायिक फर्म यह उचित समझ सकती है कि वह कुछ तंत्र स्थापित करे ताकि वह भविष्य में अनजान खर्चों और हानियों के परिणामों से खुद को बचा सके।

• यह कुछ मामलों में यह भी उचित समझ सकती है कि व्यवसाय के संसाधनों को सुरक्षित रखने के लिए लाभ के रूप में मालिकों द्वारा निकाली जाने वाली राशि को कम किया जाए, ताकि भविष्य में महत्वपूर्ण मांगों को पूरा किया जा सके।
• ऐसी मांग का एक उदाहरण है व्यवसाय संचालन के पैमाने में आवश्यक विस्तार।
• इसे व्यवसाय गतिविधियों और लेखांकन में आरक्षित निधियों का औचित्य प्रस्तुत किया जाता है।
• इस तरह की राशि जो अलग रखी गई है, उसके निम्नलिखित उद्देश्यों के लिए हो सकती है:
  • भविष्य की आपात स्थिति को पूरा करने के लिए
  • व्यवसाय की सामान्य वित्तीय स्थिति को मजबूत करने के लिए
  • दीर्घकालिक देनदारी जैसे डिबेंचर, आदि को चुकाने के लिए

गुप्त आरक्षित निधि

• एक गुप्त रिजर्व एक ऐसा छिपा हुआ रिजर्व है जिसे बैलेंस शीट में नहीं दिखाया जाता।
• यह दर्शाए गए लाभ और कर दायित्व को कम करने में मदद कर सकता है।
• कम आय वाले समय में, गुप्त रिजर्व को लाभों के साथ मिलाकर बेहतर वित्तीय परिणाम दिखाए जा सकते हैं।
• प्रबंधन गुप्त रिजर्व बनाने के लिए आवश्यकताओं से अधिक अवमूल्यन चार्ज कर सकता है।
• इसे "गुप्त" रिजर्व कहा जाता है क्योंकि यह बाहरी हितधारकों को ज्ञात नहीं होता।
• गुप्त रिजर्व निम्नलिखित तरीकों से भी बनाए जा सकते हैं:
  • 1. इन्वेंट्री या स्टॉक का अवमूल्यन करना।
  • 2. पूंजीगत व्यय को लाभ और हानि खाते में चार्ज करना।
  • 3. संदिग्ध ऋणों के लिए अत्यधिक प्रावधान करना।
  • 4. संभावित दायित्वों को वास्तविक दायित्वों के रूप में दिखाना।
• गुप्त रिजर्व बनाना उचित सीमाओं के भीतर व्यवहारिकता, सावधानी, और अन्य कंपनियों से प्रतिस्पर्धा को रोकने के कारणों के लिए उचित है।